《温室气体议定书》(“GHG议定书”或“议定书”)是衡量和管理企业温室气体排放的主要标准制定者，由世界资源研究所(WRI)和世界可持续发展工商理事会(WBCSD)合作建立利益相关方调查修订《企业会计和报告准则》、《范围2排放指南》、《范围3标准》和《范围3计算指南》。万博体育app手机登录
《温室气体议定书》的标准和指南是科学目标倡议(SBTi)的基本要素万博体育app手机登录，该倡议有助于制定和验证企业减排目标，并确保其与2015年《巴黎协定》的目标保持一致。该议定书是大公司首选的碳核算机制:2016年，在向CDP报告排放数据的《财富》500强企业中，超过92%的企业是根据《温室气体议定书》的核算标准进行的。然而，自2004年以来，《企业会计和报告准则》就没有进行过修订。万博体育app手机登录，emissions associated with a company’s electricity, heat, and steam—and Scope 3 (supply chain) emissions have not been revised at all since they were first published in the early 2010s.
的利益相关方调查征求对可能的修订的反馈和建议。的既定目标这些调查的目的是“了解用户需求，识别和解决任何差距，并与最佳实践方法保持一致”，以确保《议定书》有效地提供了“严格和可信的会计基础，以便企业衡量、计划和跟踪在符合全球1.5°C目标的科学和净零目标方面的进展”。感兴趣的各方将在2023年2月28日之前提交意见。
这一利益相关者流程为企业、非政府组织、学术界和政府官员提供了一个独特的机会，可以塑造企业可持续发展报告的未来。四个主题已成为主要议题。
一、确保《温室气体议定书》与强制性报告制度相协调
在2022年3月宣布的利益相关者调查过程中，《温室气体议定书》宣布“一个关键重点将是通过重大披露举措确保与正在制定的会计规则保持协调和一致. . . .”这些披露举措各不相同，跨越部门和司法管辖区，但一个关键的共同点是它们依赖于《温室气体议定书》当前的框架。
例如，在美国，证券交易委员会(SEC)提出一个规则今年早些时候，这将要求(除其他事项外)披露范围1、2和3温室气体排放数据。SEC在其提案中明确纳入并采纳了《温室气体议定书》提出的许多概念。[1]最近，美国政府发布提案这将要求主要政府供应商和承包商制定符合《巴黎协定》的科学减排目标，并披露其温室气体排放和气候风险。该提案将明确要求承包商遵守《温室气体议定书》的企业会计和报告标准。同样，如上所述在考温顿之前在美国，欧盟委员会预计很快将采用欧洲可持续发展报告标准(“ESRS”)，其中一个关键组成部分是气候变化报告标准，就像美国证券交易委员会的提议一样，融合了温室气体议定书的关键概念。
报告规定的激增使《温室气体议定书》的自愿框架更接近强制性框架，并巩固了其在法律体系中的影响力。《温室气体议定书》正在进行的调查为企业提供了一个独特的机会，让他们在一个同情跨司法管辖区关切的论坛上反思这些新兴规则如何相互作用。
2可再生能源证书(“RECs”)在范围2排放指南中的作用万博体育app手机登录
A. RECs目前在范围2排放报告中发挥着重要作用
温室气体议定书现行范围2指南万博体育app手机登录(2015年发布)明确了实体报告与范围2排放相关的温室气体排放的框架，即消费购买的电力、蒸汽、热量和冷却产生的间接排放。目前，实体可以通过基于位置的方法(基于实体地理区域内的平均发电排放量)或基于市场的方法(基于实体向其购买RECs的特定发电机的排放量)报告范围2的排放。
RECs是可再生能源发电机发行并出售给其他实体的工具，可能与直接购买电力的合同捆绑，也可能不捆绑。目前的指导方针解释说，R万博体育app手机登录ECs的销售发出了对可再生能源需求的信号，这些信号推动了生产的变化。由于RECs旨在创造需求侧市场信号，目前的指导方针不要求实体证明RECs的额外性。万博体育app手机登录也就是说，一个实体不需要证明一个给定REC的兆瓦中所包含的减排不会在其他情况下发生。(相比之下，其他一些报告制度，如英国绿色建筑委员会的净零碳建筑框架，包括这种附加性要求。)
B.该协议正在考虑改变RECs的角色
作为修订的一部分，《议定书》似乎正在重新评估是否应计算RECs以及如何计算RECs。在2022年3月的公告中，议定书宣布了一项范围2的研究，由Anders Bjørn进行，他是一名博士后，研究报告的企业排放与全球排放之间的联系。今年夏天，Bjørn参与撰写的一项研究出现在《自然》杂志上这表明RECs不会导致温室气体排放的减少。该研究认为:(1)RECs的减排可能是非额外的，因此实体可以计算不真实的减排;(2)如果一家公司使用基于市场的会计方法来计算RECs，而其他公司使用基于位置的平均排放因子来计算相同的可再生能源，即使是额外的减排也会被重复计算。该研究建议，要么不允许对范围2进行基于市场的会计核算，要么公司必须证明他们声称的任何RECs的额外性。
议定书中的36和37题范围2调查解决这些和类似的关于RECs的问题。具体来说，这些问题问的是，“(目前)以市场为基础的范围2会计框架导致低碳能源供应和全球大气温室气体排放减少的集体变化，这一前提是否有经验支持。”然后，它会询问可能需要进行哪些更改以及为什么，并提供机会以简短的评论或“更详细的建议”进行回应。
C.拟议的变化将显著影响应报告范围2的排放
这两项建议都是由自然研究完全不允许以市场为基础的会计，或者要求额外的证明，这将极大地改变企业的减排计划。的公司样本自然在2015-2019年期间，89%的人购买了RECs。当除去RECs对范围2减排的贡献后，基于市场的中值减排从30.2%下降到8.5%。领先的公司越来越多地寻求将其可再生能源发电资源与他们的负载相匹配，这样他们就可以确保他们的能源需求在所有时间都能得到可再生能源的满足，并且他们可以在这方面证实他们对客户和投资者的陈述。然而，实现这一目标可能比通过购买可再生能源项目生产的RECs来实现净零目标更具挑战性，而不考虑它们的额外性。因此，RECs如何在温室气体排放报告中发挥作用是一个关键问题，将作为温室气体议定书修订的一部分加以解决。同样的问题，以及RECs和其他工具在支持公司的净零战略方面所能发挥的作用，也将在联邦贸易委员会(Federal Trade Commission)最近宣布的政策中占据重要地位征求意见关于联邦贸易委员会绿色指南的有效性，联邦贸易委员会已就是否增加现有的关于“气候变化相关主张”的指导意见征求意见，如“净零”、“碳中性”、“低碳”和“负碳”。万博体育app手机登录
3对范围3排放计算的修订
《温室气体协议》是现行的范围3指南万博体育app手机登录(出版于2011年)和范围3计算指导万博体育app手机登录(2013年发布)为实体创建了一个框架，以报告和计算与范围3排放相关的温室气体排放，即公司价值链中发生的所有间接排放(范围2除外)。该指南将万博体育app手机登录范围3的排放分为15类，分别位于公司生产的上游或下游:
| 上游 | 下游 |
| 购买商品和服务产生的排放 | 下游运输配送 |
| 资本货物 | 销售产品的加工 |
| 与燃料和能源有关的活动(不包括在范围1或范围2内) | 销售产品的使用 |
| 上游运输配送 | 已售产品的报废处理 |
| 营运过程中产生的废物 | 下游租赁资产 |
| 商务旅行 | 特许经营 |
| 员工上下班 | 投资 |
| 上游租赁资产 |
对于这15个类别中的每一个类别，《指南》规定了一个时间边界，以说明与该实体在报告年度万博体育app手机登录的活动有关的所有排放，即使这些排放发生在前一年或预计将在未来一年发生。此外，对于每一类，《计算指南》规定了一套具体的可用的计算排放的方法。万博体育app手机登录例如，可以使用特定供应商的方法(使用来自特定供应商的数据)、混合方法(使用一些特定供应商的数据和辅助信息来填补空白)、平均数据方法(使用关于商品质量和平均排放因子的数据)或基于支出的方法(使用关于商品经济价值和平均排放因子的数据)来报告所购商品和服务的排放。
范围3调查要求多种类型的反馈，以帮助《温室气体议定书》修改这一指南。万博体育app手机登录例如，《议定书》询问是否应删除、增加或修改与15类范围3排放相关的任何计算方法(见问题23-25)。调查还要求在使用当前计算指南方面存在“差距或挑战”，并征求改进建议(问题26)。万博体育app手机登录更一般地说，该调查询问了实体在遵守范围3标准方面遇到的挑战和任何建议的解决方案，以及“行业特定指导”是否以及何时会有帮助(问题15-16)。万博体育app手机登录
四、1、3类排放的市场化核算方法
最后，温室气体议定书正在进行第四次调查收集关于基于市场的会计方法的一般观点。如上所述，基于市场的核算方法包括使用合同工具或抵消信用来衡量排放绩效，《温室气体议定书》允许对第二类排放采用这些方法。然而，目前的指导方针不包括任何基于万博体育app手机登录市场的会计方法来报告直接排放(范围1)或供应链排放(范围3)。本次调查要求利益相关者就各种基于市场的会计方法(包括抵消信用额、插入信用额、供应棚/价值链干预、质量平衡认证和账面索赔认证)是否以及如何应用于范围1和3的排放报告提供反馈。
五、企业应利用这一难得的机会来制定碳排放规则
的温室气体议定书调查为企业和其他利益相关者提供十年一次的机会，以塑造企业可持续发展报告的未来。随着各司法管辖区越来越多地采用基于《温室气体议定书》标准和指南的强制性监管制度，这一机遇变得更加重要。万博体育app手机登录
[1]看到美国证券交易委员会，关于加强和标准化投资者气候相关信息披露的建议规则，第34期(2022年3月21日)(链接）.