针对上市和非上市公司的ESG和可持续发展披露和报告要求正在迅速形成。正如COP26上宣布的那样，现在有了一个国际可持续发展标准委员会(“ISSB”)，其任务是鼓励全球采用ESG报告标准。在欧盟，欧洲财务报告咨询小组(“EFRAG”)是负责根据欧盟企业可持续发展报告指令(“CSRD”)制定强制性可持续发展和ESG报告标准的机构。ISSB和EFRAG最近都发布了ESG和可持续发展信息披露和报告“原型”。这些原型是紧急报告制度的重要组成部分，对许多公司来说，这种制度很可能在商业上变得至关重要(如果不是强制性的)。也有令人鼓舞的迹象表明，直到最近还相对脱节的一套标准，正在更加协调的议程和机构下开始结合在一起。
本博客概述了ISSB和EFRAG气候原型所涵盖的一些详细的与气候相关的披露和报告指标，并强调了随着更详细和强制性的ESG和可持续发展报告框架开始形成，公司需要考虑的关键因素。
全球背景和COP26承诺
2021年11月COP26峰会上出现的主要进展包括宣布新的《格拉斯哥气候协定》，再次强调私营部门在应对气候变化风险和机遇方面的作用，并启动了全球气候变化战略格拉斯哥净零金融联盟，这是一个由现有和新的净零金融举措组成的联盟，致力于帮助企业重新调整其商业模式，实现净零。
此外，COP26会议的一个重要补充是宣布启动ISSB以及制定统一的全球环境、社会和治理(“ESG”)报告标准的工作。国际会计准则委员会(ISSB)旨在鼓励全球采纳并将现有的ESG报告标准(包括气候相关财务信息披露工作组(“TCFD”)和气候信息披露标准委员会倡议等框架)合并为一个整体。这一ESG报告标准的全球基准旨在为投资者、资本市场参与者和广泛的其他利益相关者提供有关公司可持续发展相关风险和机遇的信息。与它的姐妹组织国际会计准则理事会类似，国际会计准则理事会将由国际财务报告准则基金会管理。
气候和可持续发展信息披露“原型”
1.ISSB的气候和报告原型
2021年11月，一个为ISSB开展准备工作而成立的小组发布了两份公司气候和一般可持续发展报告的披露原型，旨在帮助投资者了解公司如何应对ESG问题:
(我)气候模型规定了识别、测量和报告气候相关财务信息的要求;而且
(二)一般需求原型为可持续发展相关财务信息的报告建立原则，例如，关于ESG背景下重要性的定义，或公司将可持续发展报告纳入其治理(例如，委员会和管理层在评估风险和机会中的作用)。
的ISSB的气候原型是围绕TCFD在其建议中使用的四个主题领域构建的。根据气候原型，报告实体将被要求提供信息，使通用财务报告的用户能够评估公司的:
- 治理-实体用于监测和管理气候相关风险和机遇的治理过程、控制和程序;
- 策略-可能增强、威胁或改变实体业务模式和战略的与气候相关的风险和机遇(包括与气候相关的风险和机遇对其财务状况、业绩和现金流以及对实体抵御力的影响);
- 风险管理-实体如何识别、评估、管理和减轻与气候相关的风险;而且
- 指标和目标-用于管理和监测实体在一段时间内与气候相关的风险和机遇相关的绩效的指标和目标。
气候原型的范围包括与实际气候相关的风险，与向低碳经济过渡相关的风险，以及与实体的气候相关的机会。
根据ISSB的气候原型，实体应披露以下跨行业信息气候指标：
| 温室气体排放 | 范围1、2和3，单位为公吨二氧化碳当量。 |
| 过渡的风险 | 易受转型风险影响的资产和业务活动的数量和百分比。 |
| 物理风险 | 易受有形风险影响的资产和业务活动的数量和百分比。 |
| 与气候相关的机会 | 与气候相关机会相匹配的收入、资产或业务活动的比例(金额或百分比)。 |
| 资本的部署 | 用于应对气候相关风险和机遇的资本支出、融资或投资金额(以报告货币计算)。 |
| 内部碳价格 | 实体对每公吨温室气体排放的内部价格。 |
| 报酬 | 本期受气候相关因素影响的高管薪酬比例。 |
重要的是，气候原型预测了公司报告的额外行业特定气候指标。ISSB气候原型的附录B提供了基于行业的报告要求的摘要。它包括为每个行业明确确定的多个要求，例如软件服务公司在水资源紧张地区的水提取和消耗，或销售家用和个人产品的公司的棕榈油供应链报告。鉴于许多正在进行的ESG监管举措(特别是起源于欧盟的举措)之间的相互依赖性日益增强，例如，应在以下背景下考虑这一报告要求最近宣布了针对英国和欧盟市场上特定产品的国家和国际森林砍伐尽职调查要求．
2.EFRAG的气候标准原型:走向协调?
ISSB的气候和一般需求原型特别有趣，因为EFRAG发布了一个类似的框架气候标准原型工作文件2021年9月。EFRAG的框架回应了欧盟委员会的立法提案CSRD，以及EFRAG的相关任务，即制定欧洲可持续发展报告标准草案(“ESRS”)，该草案将成为许多上市和非上市公司的强制性标准。
EFRAG目前正在重新验证其工作文件与ISSB原型的兼容性，并计划于2021年12月就其气候标准原型进行公开咨询，并预计于2022年夏季向欧盟委员会正式提出第一套标准。因此，ISSB的气候原型可能直接影响即将出台的欧盟规则。
企业可能还会感兴趣地注意到，EFRAG的工作文件和气候原型报告涵盖了类似的报告级别，重点是不确定部门、特定部门和特定实体的报告。EFRAG工作文件涵盖了ISSB气候原型的约三分之二，其余三分之一可能在未来几个月内由EFRAG行业特定标准补充。
此外，欧盟分类法规以气候为导向的筛选标准主要被受监管的金融机构用来确定哪些经济活动可以算作减缓或适应气候变化。该分类法是欧洲日益关注提高气候相关活动透明度的另一个迹象，但它也是本已复杂的情况下的另一套标准和指标。
从近年来对可持续发展报告缺乏共识的情况来看，我们现在可能会看到围绕可持续发展报告制度的联合开始。在COP26的一次会外活动上例如，EFRAG的工作是在ISSB和TCFD工作的背景下进行审查的。
关键的外卖
关于可持续发展报告的现状，提出了两项主要建议。
- 公司应考虑其目前的自愿性可持续发展报告的哪些方面可以在未来纳入强制性财务和非财务可持续发展报告的要求。随着新标准的出现，公司有机会积极监测其行业内的发展和“最佳实践”，并积极为未来的强制性报告要求做好准备。我们。报告公司还应考虑ISSB和EFRAG披露原型的某些方面可能会影响美国证券交易委员会(“SEC”)正在考虑的与气候相关的披露规则。公司应开始确定其部门的相关指标，为其特定业务运营建立识别重大风险和机会的战略和流程，并制定必要的报告控制和程序，以确保及时和准确地收集和报告信息。
- 企业可以为可持续性标准制定辩论做出贡献。通过参与ESG问题和可持续发展报告，企业可以就这些问题向监管机构发出强有力的信息。企业还可以在标准最终确定之前与政策制定者分享宝贵的经验。EFRAG关于欧洲可持续发展报告标准的多次公开咨询将是这种参与的一个场所。企业也可以考虑就SEC即将出台的气候相关信息披露规则提案发表意见。
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